企业所得税疑难案例解析-----发票等合规票据类

企业所得税疑难案例解析-----发票等合规票据类

来源：中国注册税务师协会

【案例1】不予返还的投标保证金是否凭收据在税前扣除？

基本情况：

在某公司项目的招标采购中，A公司中标成为第一中标候选人。大唐洛阳公司按照要求向A公司发出中标通知书，但是在A公司和某公司进行技术协议洽谈中就电器控制体统部分的意见未达成一致，A公司书面向某公司说明放弃声波吹灰采购招标中标权利，根据招标文件规定，招标人被通知中标后，拒绝签订合同的，投标保证金不予返还。该笔保证金未取得发票，于2016年4月列支在营业外支出中，后附A公司弃标说明及某公司不予返还保证金说明。

问题：

不予返还的投标保证金是否凭收据在税前扣除？

政策依据：

《营业税暂行条例实施细则》第五条规定，纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。第十三条规定，条例第五条所称价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。

事务所意见：

该笔费用可以在企业所得税税前扣除，双方就该笔经济业务并未发生实质的经营活动而产生的违约金，不属于价外费用无需缴纳营业税。上述问题中的投标保证金不属于流转税征税范围，无需开具发票，作为支付方可依据项目投标资料及相关说明税前扣除。

企业意见：

无

建议：

无

【案例2】出版社支付稿费、校订费、编辑费未取得发票是否可以在税前扣除

基本情况：

2016年度企业生产成本中支付非本单位职员的稿费、校订费、编辑费21659119.74元，未取得合规发票。

问题：

出版社行业支付稿费、校订费、编辑费未取得发票是否可以在税前扣除？

企业意见：

由于该项支出属于出版行业正常的成本列支项目[参见财政部印发的《新闻出版业会计核算办法》（财会〔2004〕1号）]，其著者、译者、校订者分布在全国各地，无法取得发票，故不做纳税调整。

建议：

无

【案例3】汇算清缴期后取得发票的税前扣除年度问题

基本情况：

2013年，M公司与Y电视台签订《网络广告销售承包经营协议》，明确双方建立网络广告销售承包经营合同关系，约定Y电视台将拥有的域名下网络电视台所包含的广告销售业务授权M公司承包经营。

2014年，M公司向Y电视台支付了一笔3000万元的合同价款，但未取得发票。2014年度汇算清缴时，M公司将该笔成本3000万元纳税调增。2016年12月，Y电视台就原3000万元向M公司开具发票。

问题：

M公司取得3000万元成本发票，能否在2016年度企业所得税税前扣除，不追补至2014年度扣除？（如果追补至2014年度扣除，2014年度需退税；无论3000万元是否在2016年度扣除，2016年度均需要缴纳企业所得税）

事务所意见：

追补至成本发生年度至2014年度扣除，多缴纳的税款，可以递延抵扣或申请退税。

M公司3000万元成本发生在2014年度，当年度未取得发票纳税调增处理；2016年取得发票，可追补至2014年度税前扣除；追补扣除需调整2014年度至2015年度期间的申报表，由此造成2014年度至2015年度期间多缴纳的税款750万元，可以递延抵扣或申请退税。

未履行专项申报及说明程序，在2016年度自行扣除存在的税收风险：若M公司未履行专项说明及重新申报程序，将3000万元在2016年度企业所得税应纳税所得额中自行抵减，税务机关可能提出：未履行专项说明及申报前不得自行扣除，自行扣除3000万元成本造成少缴纳2016年度企业所得税750万元需先行补缴，并自2017年6月1日至税款入库期间征收滞纳金。

政策依据：

《关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）第六条“关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题”明确：“根据《税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。

“企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。

“亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。”

企业意见：

希望将3000万元成本在2016年度企业所得税税前扣除。

建议：